Приобрести сейчас
за 490 рублей

Как воспроизвести в учете компании передачу предмета основных средств (ОС) в качестве отступного в погашение обязанности согласно соглашению кратковременного процентного займа?
Компании представлен заем в сумме 365 000 рублей. Заем получен 1 июля, установленный контрактом период возврата основной суммы займа и оплаты процентов - 31 августа. По соглашению проценты по займу начисляются по ставке 20% годовых исходя из количества суток деяния договора в текущем месяце с момента, следующего за днем представления займа, по день возврата займа включительно. Проценты выплачиваются на дату погашения основной суммы займа. Заемные средства нацелены на уплату текущих затрат компании.
На дату наступления периода возврата основной суммы займа и оплаты начисленных процентов компания заключила с заимодавцем соглашение о представлении отступного, соответственно которому в счет оплаты долга согласно соглашению займа (включающей основную сумму займа и начисленные проценты) компания в этот же день передала заимодавцу предмет ОС. Исходная цена предмета ОС согласно данным бухгалтерского и налог учёта образовывает 400 000 рублей., сумма начисленной амортизации - 140 000 рублей.
Компания образовывает переходную бухгалтерскую отчетность на последний день всякого календарного месяца.

Гражданско-правовые отношения

В пересматриваемой ситуации согласно соглашению займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность иной стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется вернуть заимодавцу такую же сумму денежных средств (сумму займа). Контракт займа предполагается действующим с момента передачи денежных средств (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Контрактом займа в этом случае предусмотрено, что проценты в сумме 20% годовых выплачиваются заимодавцу при возврате основной суммы займа, что разрешается положениями п. п. 1, 2 ст. 809 ГК России.
Обязанность компании согласно соглашению займа в этом случае заканчивается представлением отступного, в частности передачей имущества (ст. 409 ГК России).
Наряду с этим следует подчернуть, что обязанность заканчивается с момента представления отступного вместо выполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном (п. 1 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102 "Обзор практики употребления арбитражными судами статьи 409 ГК РФ РФ"). В пересматриваемой ситуации эти даты совпадают.
Напомним, что передача имущества в качестве отступного в погашение заемного обязанности является возмездной сделкой (п. п. 1, 3 ст. 423 ГК России). Платой за передачу имущества является сумма погашенных обязанностей согласно соглашению займа.

Бухучет

Получение согласно соглашению займа финансовых средств не ведет к повышению капитала компании, т.е. не отвечает определению дохода, приведенному в п. 2 Положения по бухучёту "Доходы компании" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н.
Основная сумма обязанности по полученному займу отражается в учете в качестве задолженности по кредиту. При погашении этого обязанности указанная задолженность погашается (п. п. 2, 5 Положения по бухучёту "Учет затрат по займам и займам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 N 107н).
Проценты, причитающиеся к оплате по полученному займу, являются затратами, связанными с выполнением обязанностей согласно соглашению займа, и по общему правилу учитываются равномерно (в этом случае - каждый месяц) вне зависимости от даты их практической оплаты (п. п. 3, 6, 8 ПБУ 15/2008).
Потому, что полученный заем нацелен на субсидирование текущих затрат компании, следовательно, начисленные по нему проценты в сумме, конкретном исходя из условий договора, включаются в состав иных затрат компании на даты начисления (п. 7 ПБУ 15/2008, п. п. 11, 14.1, 16 Положения по бухучёту "Затраты компании" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н).
Отметим, что начисленные проценты учитываются обособленно от основной суммы займа (к примеру, на обособленном аналитическом счете) (п. 4 ПБУ 15/2008).
В этом случае обязанности согласно соглашению займа погашаются передачей имущества, принимаемого в расчет в качестве предмета ОС.
Соответственно п. 29 Положения по бухучёту "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, цена предмета ОС, выбывающего из компании (в частности при передаче в качестве отступного), подлежит списанию с бухучёта компании.
Выбытие предмета ОС рассказать о бухгалтерском учете компании на дату единовременного завершения деяния условий принятия предмета к бухучёту, приведенных в п. 2 Методических указаний по бухучёту основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н (п. 76 Методических указаний). В этом случае указанные условия прекращаются в момент передачи предмета заимодавцу.
Наряду с этим с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия предмета ОС, компания заканчивает начисление по нему амортизации (п. 22 ПБУ 6/01, п. 62 Методических указаний).
Доходы и затраты, связанные с выбытием предмета ОС, учитываются в качестве иных доходов и затрат (п. 31 ПБУ 6/01). Следовательно, на дату передачи предмета ОС заимодавцу по соглашению об отступном компания-заемщик признает доход от выбытия предмета ОС в общей сумме погашаемых обязанностей (п. п. 7, 10.1, 6 ПБУ 9/99).
В один момент остаточная цена выбывающего предмета ОС признается иным расходом (п. п. 11, 19 ПБУ 10/99).
Бухгалтерские записи по отражению пересматриваемых операций производятся согласно с Инструкцией по употреблению Замысла счетов бухучёта денежно-бизнес активности компаний, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную цена (НДС)

Передача собственности на предмет ОС на возмездной базе, в частности по соглашению об отступном, признается предметом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налоговая база определяется как цена предмета ОС (не учитывая НДС), указанная в соглашении об отступном (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Моментом определения налоговой базы является дата передачи предмета ОС заимодавцу (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Это обусловлено тем обстоятельством, что до момента передачи отступного обязанность согласно соглаше